Holdingregnskap med eksempel fra et helt år

Hvordan ser regnskapet ut når et holding mottar utbytte, kjøper og selger aksjer og betaler tilbake et eierlån? Her følger vi et eksempel gjennom ett år. Beløpene viser sammenhengen mellom bank, investeringer, gjeld og resultat.

Eksempelselskapet er oppdiktet. Tallene er oppgitt i kroner, uten valutaeffekter eller andre hendelser enn dem som beskrives. Vi viser regnskapet før årets skatt og eventuelle verdijusteringer, slik at regnestykkene kan kontrolleres direkte.

Selskapet ved årets start

Holding AS eier alle aksjene i Drift AS. Eieren har tidligere lånt penger til Holding AS. Den inngående balansen er:

Eiendeler	Beløp	Egenkapital og gjeld	Beløp
Bank	100 000	Egenkapital	300 000
Aksjer i Drift AS	300 000	Lån fra eier	100 000
Sum	400 000	Sum	400 000

Før arbeidet med året begynner, har regnskapsføreren bankutskrift, underlag for aksjene og låneavtalen. Saldoen på eierlånet bekreftes mot tidligere regnskap. Dermed er det kjent hva de nye hendelsene skal legges til.

1. Eieren låner selskapet mer penger

Eieren betaler inn 50 000 kroner som et nytt lån etter skriftlig avtale. Banken øker til 150 000 kroner, og selskapets gjeld til eieren øker til 150 000 kroner. Innskuddet er ikke en inntekt i resultatet.

Regnskapsføreren trenger avtalen og betalingsbilaget. Avtalen bør vise partene, beløpet, vilkårene og hvordan renter og tilbakebetaling håndteres. I eksemplet er det ikke påløpt renter. Se lån fra eier for oppfølgingen av lånet.

2. Driftsselskapet betaler utbytte

Drift AS vedtar og betaler 80 000 kroner i utbytte til Holding AS. Bank blir 230 000 kroner. Utdelingen dokumenteres med beslutningsgrunnlaget, protokollen og bankbetalingen. Regnskapsføreren vurderer inntektsføringen og skatten ut fra forholdet mellom selskapene.

Pengene tilhører nå Holding AS. De er ikke privat utbytte til personen som eier holding. En eventuell utbetaling videre til personen krever en egen behandling. Les utbytte fra holding.

3. Holding kjøper børsnoterte aksjer

Selskapet kjøper 100 aksjer i et annet selskap for 40 000 kroner og betaler 200 kroner i kurtasje. I dette regnskapseksemplet inngår kjøpskurtasjen i anskaffelseskost. Samlet kostpris blir 40 200 kroner, eller 402 kroner per aksje.

Bank blir 189 800 kroner. Investeringsregisteret får en ny post med 100 aksjer, handelsnota og oppgjørsreferanse. Det er samme investering i registeret og regnskapet; den skal ikke legges til to ganger i eieroversikten.

4. En del av aksjeposten selges

Holding selger 40 av de 100 aksjene for 20 000 kroner. Salgskurtasjen er 100 kroner, slik at banken mottar 19 900 kroner. Med kostfordelingen i eksemplet er kostprisen for de solgte aksjene 40 × 402 = 16 080 kroner.

Beregning	Beløp
Salgspris	20 000
Salgskurtasje	−100
Netto salgsvederlag	19 900
Kostpris solgte aksjer	−16 080
Regnskapsmessig gevinst	3 820
Kostpris 60 gjenværende aksjer	24 120

Bank blir 209 700 kroner. Beholdningsrapporten skal vise 60 aksjer. Regnskapsmessig gevinst og skattepliktig gevinst kan være forskjellige; fritaksmetoden forklarer hvorfor.

5. Selskapet betaler egne kostnader

Holding betaler 10 000 kroner i dokumenterte kostnader, inkludert eventuelle avgifter som selskapet ikke kan trekke fra. For enkelhets skyld er hele beløpet årets regnskapsmessige kostnad i eksemplet. Bank reduseres til 199 700 kroner.

Fakturaene må gjelde Holding AS. En faktura til Drift AS som holding har betalt, må behandles som en post mellom selskapene og ikke automatisk som holdingselskapets egen kostnad. Ved kjøps- og salgskostnader undersøkes også den særskilte skattemessige behandlingen.

6. Deler av eierlånet betales tilbake

Holding betaler 20 000 kroner i avdrag på den dokumenterte lånehovedstolen. Banken blir 179 700 kroner, og gjelden til eieren blir 130 000 kroner. Hovedstolsbetalingen er en reduksjon av gjeld, ikke en kostnad i resultatet.

Låneoversikten viser inngående 100 000, nytt lån 50 000 og avdrag 20 000. Lån fra eier må holdes adskilt fra lån til personlig aksjonær, der pengene går den motsatte veien.

Kontroller banken før året avsluttes

Alle bankbevegelsene kan nå summeres:

Bank gjennom året	Beløp
Inngående bank	100 000
Nytt lån fra eier	+50 000
Mottatt utbytte	+80 000
Kjøp inklusive kurtasje	−40 200
Netto salgsoppgjør	+19 900
Betalte kostnader	−10 000
Avdrag til eier	−20 000
Utgående bank	179 700

Summen sammenlignes med bankutskriften. Hvis kjøp og salg går gjennom en meglerkonto, avstemmes både kontantkontoen hos megleren og selskapets bank. Interne overføringer mellom disse kontoene er ikke nye inntekter eller kostnader.

Resultat og balanse før skatt

Regnskapsresultatet i eksemplet er 80 000 i mottatt utbytte + 3 820 i aksjegevinst − 10 000 i kostnader = 73 820 kroner før skatt. Låneopptak, aksjekjøpet og avdraget er ikke del av denne resultatberegningen.

Eiendeler ved årsslutt	Beløp	Egenkapital og gjeld før skatt	Beløp
Bank	179 700	Inngående egenkapital	300 000
Aksjer i Drift AS	300 000	Årets resultat før skatt	73 820
Gjenværende børsaksjer	24 120	Lån fra eier	130 000
Sum	503 820	Sum	503 820

Før et faktisk årsregnskap ferdigstilles, vurderer regnskapsføreren blant annet verdiene på aksjene, skattebehandlingen av inntekter og kostnader og eventuell skatt i regnskapet. Resultatet før skatt er derfor ikke beløpet eieren kan ta ut.

Fra regnskapstall til innleveringer

Årsoppgjørsmappen inneholder bankavstemming, aksjeoversikt, handelsnotaer, utbyttevedtak, kostnadsbilag og låneavstemming. Dette er grunnlaget for årsregnskapet og skattemeldingen. Aksjonærregisteroppgaven bygger i tillegg på opplysninger om holdingselskapets egne aksjer og aksjonærer.

Eieren gjennomgår dokumentene og signerer der det kreves. Årsregnskapet behandles i selskapet, og innleveringene kontrolleres mot kvitteringer. I årsoppgjørsguiden finner du de ulike rapporteringsløpene.

Vil du sette bort bokføringen og årsoppgjøret? Kontakt oss om regnskapet i ditt holding.